12 июля 2024 года опубликован Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, посвященный налоговой реформе 2025 года, в числе прочего изменения затронули организации и ИП на УСН. Исходя из правок и комментариев к закону, имеющихся на 25 сентября 2024 года, наши партнеры, специалисты бухгалтерской компании Конфиденс Код, подготовили краткие, но ёмкие пояснения и рекомендации для наших клиентов и всех организаций и ИП на УСН.
Главный вопрос, который сейчас взбудоражил малый и средний бизнес, — “нужно ли платить НДС организациям и ИП на УСН?”. Отвечаем: нужно, но не всем. А тем, кому нужно, вместе с НДС появляется обязанность выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, книгу покупок и подавать декларации по НДС.
Давайте разбираться, что задумали чиновники и как это будет работать.
Законодатель предусмотрел условия освобождения от НДС и льготные ставки для тех, кто будет плательщиком НДС с 1 января 2025 года. Итак, рассмотрим 2 категории упрощенцев:
1. Освобождение на 2025 год (и далее) от НДС.
Первое условие освобождения от НДС в 2025 году — доход организации и ИП на УСН за 2024 год не превышает 60 млн руб. Для ИП, совмещающего УСН и патент, учитывается доходы по обоим налоговым режимам.
Второе условие освобождения от НДС в 2025 году и далее — не превышать годовой доход в 2025 и последующих годах выше 60 млн руб. Если в каком-то месяце 2025 года (иного налогового периода) доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1 числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС. При этом пересчитывать налогооблагаемую базу и доплачивать НДС с начала года не нужно.
Что делать или не делать освобожденным от НДС?
- НЕ нужно подавать в налоговую инспекцию уведомление, чтобы получить освобождение от НДС. Это относится и к организациям и ИП, которые начнут свою деятельность только в конце 2024 и в 2025 году.
- ДОЛЖНЫ при реализации товаров, работ, услуг выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)", а также вести книгу продаж.
- НЕ нужно подавать декларацию по НДС.
- ДОЛЖНЫ платить налоги только по УСН, при условии, что доход за год не превысит 60 млн руб.
Что делать освобожденным от НДС, если годовой доход в 2025 году превысил 60 млн руб.?
Право на освобождение от НДС утрачивается и упрощенцы переходят на уплату ещё и НДС:
- если доход не превысил 250 млн руб. — 5% (пониженная ставка);
- если доход свыше 250 млн руб., но до 450 млн руб. — 7%.
Пока нет информации и, возможно, появятся разъяснения, может ли упрощенец, утративший право на освобождение от НДС в 2025 году, выбрать не пониженную ставку НДС, а стандартную ставку НДС 10 или 20%, чтобы иметь право на вычет входного НДС.
Рассмотрим пример: ИП на УСН 6%
За 6 месяцев 2025 года у ИП на УСН доход составил 58 млн руб.
Авансовый платеж за 6 месяцев составит:
58 * 6%= 3,48 млн руб.
За 7 месяцев доход составил 65 млн руб.
ИП теряет право на освобождение и становится плательщиком НДС с августа месяца. Хотя, логичнее потерять это право с месяца превышения 60 млн руб., т.е. с июля, но пока в предоставленных разъяснениях такие примеры.
Налоговая ставка по НДС, которую возможно использовать в этом случае, — 5% (пониженная).
За 9 месяцев доход составил 100 млн руб.
Налоги за 9 месяцев будут выглядеть следующим образом:
100 – 60 (было освобождение от НДС) = 40 млн руб. (база для исчисления НДС)
40 * 5 / 105 = 1,9 млн руб. (НДС к уплате).
Начисленный НДС 1,9 млн руб. уменьшает налогооблагаемую базу для УСН за 3 квартал, а именно:
100 – 1,9 = 98,1 млн руб.
98,1 * 6% = 5,886 млн руб.
5,886 – 3,48 = 2,406 млн руб. (аванс УСН за 3 квартал к уплате).
Таким образом, ранее было:
100 * 6% = 6 млн руб. (аванс за 9 месяцев)
стало:
3,48 (аванс 6 мес.) + 1,9 (НДС 5%) + 2,406 (аванс 3 кв.) = 7,786 млн руб.
Предположим, что за 2025 год доход составил 370 млн руб.
Посчитаем НДС:
370 – 60 = 310 млн руб.
из них:
190 млн руб. по ставке 5% = 9,047 млн руб.
120 млн руб. по ставке 7% = 7,850 млн руб.
ИТОГО НДС:
9,047 + 7,850 = 16,897 млн руб.
УСН:
370 – 16,897 = 353,103 млн руб.
353,103 * 6% = 21,186 млн руб.
ИТОГО налогов:
16,897 + 21,186 = 38,083 млн руб.
Было (примерно и не будем учитывать ПФ):
до 250 тыс.руб. — 6%, 250 * 6% = 15 млн руб.
выше 250 тыс.руб. — 8%, 120 * 8% = 9,6 млн руб.
ИТОГО: 24,6 млн руб.
Получается, общая сумма налогов по новой схеме выше на 13,483 млн руб.
2. Освобождения от НДС нет, если доход за 2024 году превысил 60 млн руб.
Для организаций и ИП на УСН, чей годовой доход в 2024 году превысил 60 млн. руб., вместе с обязанностью платить НДС появилась возможность выбрать метод исчисления НДС, а именно:
- платить НДС по общей ставке 20% или 10% и иметь возможность взять к вычету входной НДС. Однако, пока нет пояснений, как выбрать стандартные ставки НДС, 10 или 20%, надо ли уведомлять ИФНС.
- платить НДС по пониженной ставке 5%. При условии, что сумма дохода за 2024 год была в пределах 250 млн руб. Уведомлять ИФНС не нужно. Применять этот режим потребуется 3 года, если не будет превышен лимит дохода.
- платить НДС по пониженной ставке 7%. При условии, что сумма дохода за 2024 год была больше 250 млн руб., но не более 450 млн. руб. Уведомлять ИФНС не нужно. Применять этот режим потребуется 3 года, если не будет превышен лимит по выручке. НО в этом случае пока открыт большой вопрос, т.к. как только в 2024 году доход упрощенца превысит 265,8 млн руб. он теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО (в 2025 году этот лимит составит 450 млн руб.). Возможно, до конца 2024 года будут пояснения.
Рассмотрим каждый случай на примерах:
1) Доход за 2024 год у упрощенца 180 млн руб., с 2025 года он обязан платить НДС. Он выбирает способ исчисления НДС как при ОСНО, а именно:
За 2025 год доход упрощенца от продажи товара, например, составил 200 млн руб.
Стоимость товара для продажи 150 млн руб.:
150 * 20 / 120 = 25 млн руб. – НДС по закупке, входной НДС.
Товар реализован на 200 млн руб.:
200 * 20 / 120 = 33,33 млн руб. – начислен НДС с реализации.
НДС, который необходимо заплатить в бюджет, составит:
33,33 – 25 = 8,33 млн руб.
УСН (Д-Р) *15% — определим налогооблагаемую базу для УСН и сам налог:
166,67 (доход без НДС) – 125 (стоимость товара без НДС ) =
= 41,67 * 15 % = 6,25 млн руб.
Итого придется заплатить НДС и УСН:
8,33 + 6,25 = 14,58 млн руб.,
а было:
200 – 150 = 50 * 15% = 7,5 млн руб.
Для текущего примера не будем рассматривать повышенную ставку УСН 20%, т.к. лимит для УСН 15% – 199,35 млн руб..
УСН 6%:
166,67 * 6% = 10 млн руб.
Итого налогов:
8,33 + 10 = 18,33 млн руб.
Или (упростим расчет и не будем рассматривать повышенную ставку 8%):
200 * 6% = 12 млн руб.
2) Далее рассмотрим вариант, если упрощенец выбирает пониженную ставку НДС 5% (НДС входной нельзя брать к вычету).
Условия как в прошлом примере. За 2025 год доход упрощенца от продажи товара, например, составил 200 млн руб.
НДС, который необходимо заплатить в бюджет, составит:
200 * 5 / 105 = 9,5 млн руб.
УСН 6%:
200 – 9,5 = 190,5 млн руб.
190,5 * 6% = 11,43 млн руб.
Итого налогов (НДС + УСН 6%):
9,5 + 11,43 = 20,93 млн руб.
Сравним — только УСН 6% без НДС:
200 * 6% = 12 млн руб.
УСН 15%:
200 – 9,5 = 190,5 млн руб.
190,5 – 150 (расходы с НДС) = 40,5 млн руб.
40,5 * 15% = 6,075 млн руб.
Итого налогов (НДС + УСН 15%):
9,5 + 6,075 = 15,575 млн руб.
Или:
200 – 150 = 50 млн руб.
50 * 15% = 7,5 млн руб.
Налоговая нагрузка увеличилась более, чем в 2 раза.
Мы рассмотрели упрощенные варианты расчета налогов, чтобы показать принцип и логику расчета НДС с 1 января 2025 года. Вероятнее всего, еще последуют правки и разъяснения по тем моментам, которые на данный момент не совсем корректны, поэтому держим руку на пульсе и ждем.
Если у вас возникли вопросы по материалам статьи, пишите на почту Info@glavbuh2000.ru, постараемся найти для вас все ответы.